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了解《小企业会计准则》....................................................3 小型餐饮企业会计核算的基础................................................5 会计核算的基本前提............................................................5 会计要素...............................................................................7 会计科目.............................................................................10 会计账户的设置.................................................................12 借贷记账法的运用.............................................................14 小型餐饮会计的核算原则..................................................16 小型餐饮企业开业申办.........................................................18 开业登记的办理.................................................................18 税务登记的办理.................................................................20 企业年检的处理.................................................................23 第二章　细泥烧好瓦——小型餐饮企业凭证和账簿基础 会计凭证..............................................................................26 会计凭证的填制.................................................................26 会计凭证的审核.................................................................30 会计凭证的保管.................................................................32 会计凭证的销毁.................................................................33 会计账簿..............................................................................34 小型餐饮企业日记账的登记..............................................34 小型餐饮企业明细分类账的登记......................................38 小型餐饮企业总分类账的登记..........................................40 对账和结账.........................................................................41 第三章　细水长流——小型餐饮企业资产的核算 货币资金的核算....................................................................45 现金.....................................................................................45 银行存款.............................................................................49 其他货币资金.....................................................................51 对外投资的核算....................................................................53 短期投资.............................................................................53 长期股权投资.....................................................................55 长期债权投资.....................................................................57 存货的核算...........................................................................60 原材料的核算.....................................................................60 低值易耗品的核算.............................................................64 库存商品的核算.................................................................67 存货跌价准备的核算..........................................................70 固定资产和无形资产的核算..................................................72 固定资产取得的核算..........................................................72 固定资产的后续支出..........................................................79 固定资产的折旧.................................................................81 固定资产的处置.................................................................85 无形资产的核算.................................................................87 长期待摊费用的核算..........................................................92 应收款项的核算....................................................................93 应收票据的核算.................................................................93 应收账款的核算.................................................................96 预付账款的核算...............................................................100 其他应收款的核算...........................................................102 坏账准备的核算...............................................................104 第四章　不拘一格——小型餐饮企业负债及所有者权益的核算 流动负债的核算..................................................................107 短期借款的核算...............................................................107 应付票据的核算...............................................................109 应付账款的核算...............................................................110 应付职工薪酬的核算........................................................112 长期负债的核算..................................................................115 预收账款的核算...............................................................115 长期借款的核算...............................................................117 借款费用的核算...............................................................120 长期应付款的核算...........................................................122 所有者权益的核算..............................................................124 实收资本的核算...............................................................124 资本公积的核算...............................................................126 盈余公积的核算...............................................................130 第五章　积水成渊——小型餐饮企业收入、费用和利润的核算 收入的核算.........................................................................132 主营业务收入...................................................................132 营业外收入的核算...........................................................135 销售折让和现金折扣........................................................136 期间费用的核算..................................................................139 销售费用的核算...............................................................139 管理费用的核算...............................................................140 营业税金及附加的核算....................................................142 利润及利润分配的核算.......................................................143 本年利润的核算...............................................................143 利润分配的核算...............................................................147 第六章　手到擒来——小型餐饮企业会计报表的编制 会计报表............................................................................149 会计报表概述...................................................................149 资产负债表的编制...........................................................151 利润表的编制...................................................................153 现金流量表的编制...........................................................156 所有者权益变动表的编制................................................159 企业报表附注的编制........................................................161 财务报表的常见问题..........................................................164 账表不符的问题...............................................................164 虚列支出的问题...............................................................165 第七章　功成名就——小型餐饮企业纳税核算 小型餐饮企业税收基础.......................................................167 企业纳税的程序...............................................................167 企业纳税申报的方式........................................................169 企业纳税申报的内容........................................................171 小型餐饮企业应缴纳的税收................................................172 营业税...............................................................................172 个人所得税.......................................................................176 企业所得税.......................................................................178 其他应交税费...................................................................181 內容試閱： 第五章 积水成渊——小型餐饮企业收入、费用和利润的核算 收入的核算 主营业务收入※※ 小餐饮企业（包括酒楼和餐馆）是从事加工烹制、出售饮食品并提供设备和场所，为客人服务的行业，其经营范围以烹制、加工饮食品为主，兼有劳务服务、商品销售等多种功能。餐饮业的主营业务收入包括如表5-1所示内容。 表5-1　餐饮业主营业务收入的内容 分类 内容 餐费收入 　包括酒楼和餐馆所取得的各种正餐收入、早点收入、夜宵收入、宴会收入等 冷热饮收入 　指酒楼和餐馆所取得的各种饮料及酒水收入 服务费收入 　指酒楼和餐馆按客人消费的一定比例收取的服务费收入 小卖部收入 　指酒楼和餐馆为客人提供各种商品如香烟、纸张等所取得的收入 其他收入 　指酒楼和餐馆为客人提供上述服务以外的各种杂项收入，如场租费等 小餐饮业供应的饮食品种类多且数量零星。餐饮产品的销售方式通常有预收订金、饭后记账、现款结算、凭票就餐等。下面分别介绍这几种销售方式，如表5-2所示。 表5-2　餐饮企业销售方式 预收订金 　这种方式通常在接受团体或个人预订餐时采用，一般按预订宴餐售价的一定比例预收订金 　财会部门收到总服务台交来的订金时，应借记“现金”或“银行存款”账户，贷记“其他应付款——订金”账户。用餐结束，按全部销售款，贷记“主营业务收入——餐饮收入”账户 饭后记账 　客人用餐完毕后，餐厅收款员填制“餐厅账单”与客人结算账款 　借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户 现款结算 　在客人用餐完毕结算账款时，直接交付现款 　借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户 凭票就餐 　饭店为了方便店内客人就餐，采取预先收款发行内部有价票券，客人凭票就餐 　在这种方式下，饭店可在“其他应付款”账户下，设置“库存餐券”和“发行餐券”两个明细账户 不论采用上述的哪种销售收款方式，餐饮企业均应在每日营业终了，由收款员根据当日的销货收款情况编制“主营业务收入日报表”，连同所收到的现款一并交财会部门；亦可采取由收款员将现金送存银行，凭银行送款簿回单等凭证，向财会部门报账的方式。 财会部门根据收款员转来的“主营业务收入日报表”、“内部交款单”和银行“送款簿”回单等，经审核无误后，按实际收款数，借记“现金”或“银行存款”账户；按应收数，贷记“主营业务收入”账户。对于在销售过程中发生的短款或长款应作为待处理财产损益，按短款数，借记“待处理财产损益 待处理流动资产损益”账户；按长款数，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户。 营业外收入的核算※※ 营业外收入是指与小餐饮企业生产经营活动无直接关系的各项收入。它是与企业经营收入相对应的，虽与企业经营活动没有直接因果关系，但与企业又有一定联系的收入。被列入营业外收入的主要项目有：固定资产盘盈、固定资产清理净收益、罚款收入、无偿支付的应付款项，教育费附加返还款等。 其中，罚款收入是指餐饮企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入，在弥补由于对方合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收入；教育费附加返还款是指餐饮企业收到的有关方面返还的教育费附加。 小餐饮企业应当设置“营业外收入”账户核算所发生的营业外收入的增减变动情况。该账户属于损益类，其贷方登记各项营业外收入的发生数，借方登记期末结转“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户应无余额。其明细账应按营业外收入的项目设置。如表5-3所示。 表5-3　营业外收入的账务处理 分类 账务处理 在经营期间，对于清理固定资产的净收益 借：固定资产清理 　贷：营业外收入——处置固定资产净收益 在清查财产过程中，转销的固定资产盘盈， 借：待处理财产损益——待处理固定资产损益 　贷：营业外收入——固定资产盘盈 对于逾期未退包装物没收的加收押金，按没收的押金 借：其他应付款 　贷：应交税费（按应交的消费税等税费） 　营业外收入 分类 账务处理 出售无形资产，按实际取得的处置净收入 借：银行存款等 　贷：无形资产 　应交税费 　营业外收入——出售无形资产收益 取得的罚款净收入 借：银行存款等 　贷：营业外收入——罚款净收入 销售折让和现金折扣※※ 一、销售折让的核算 销售折让是指购买者由于商品质量或品种不符合规定要求，但对于这部分商品不作退回处理，而是要求在价格上给予某些折让的事项。制度规定，无论是本年销售的产品，还是以前年度销售的产品，发生的销售折让都作为当月产品销售收入的减项处理。 销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认；企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，且不属于资产负债表日后事项的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣除增值税额的，还应冲减已经确认的应交增值税销项税额。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除后的金额确认。 二、现金折扣的核算 现金折扣是指企业在采用赊销方式销售商品时，为鼓励购买者在一定期限（信用期限）内早日偿付货款所给予的一种折扣优惠。如折扣的条件为310、220、n30（其含义为：310是指10天内付款可享受3％的折扣，220是指11天至20天内付款可享受2%的折扣，n30是指21天至30天付款则不享受折扣优惠，按原价付款，付款期限为30天，超过30天付款，视同购货方违约或拖欠）。新制度中的销售折扣的含义就是指现金折扣。对现金折扣主要有三种处理办法，如表5-4所示。 表5-4　现金折扣的处理办法 分类 内容 净额法 　销售收入按扣除实际发生的现金折扣后的净额反映 总额法 　销售收入按未扣除折扣的总额记账，实际发生的现金折扣冲减销售收入 备抵法 　销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣，“备抵销售折扣”是指应收账款的对销账户 从理论上讲，净价法和备抵法以可变现净值计量应收账款，并能恰当地反映销售收入和利息收入，优于总价法，总价法和备抵法记录销货退回与折让，因而优于净价法。在现实生活中，由于多数顾客期望享受现金折扣，总价法便高估了当期的收入和期末的应收账款，但因记录简便而得到广泛运用。 期间费用的核算 销售费用的核算※※ 销售费用是指小餐饮企业在销售商品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各种费用以及专设销售机构的各项经费。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的为营业部门在经营中发生的职工薪酬、折旧费、物料消耗等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 销售费用明细科目设置关系到企业准确核算销售费用，以利于企业对销售费用的考核。销售费用通常设置以下明细科目：工资、福利费、运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、质量三包费、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。以上明细科目，企业可根据需要取舍。 管理费用的核算※※ 管理费用是指小餐饮企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费。主要项目如表5-5所示。 表5-5　管理费用的内容 项目名称 项目说明 公司经费 　企业行政管理部门的职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等 工会经费 　企业根据工资总额的一定比例提取的工会使用的经费 待业保险费 　企业按规定交纳的待业保险基金 项目名称 项目说明 劳动保险费 　企业支付离退休职工的退休金（包括提取的离退休统筹基金）、价格补贴、医药费（包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用）、易地安家补助费、职工退休金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离退休人员的各项经费 咨询费 　企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用 诉讼费 　企业因起诉或者应诉而发生的各项费用 业务招待费 　是指企业在业务交往过程中开支的交际应酬费用 职工教育经费 　指企业为职工学习先进技术和提高文化水平，按照企业职工工资总额的一定比例（1.5％）计提而支付的费用 修理费 　企业行政管理部门使用的属于固定资产的房屋、设备等的经常修理及大修理费等 税金 　企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等 无形资产摊销 　指企业按规定计提的无形资产摊销费用 存货盘亏或毁损 　企业发生的不应计入营业外支出的存货盘亏或毁损 计提的坏账准备 　企业对应收账款和其他应收款计提的坏账准备 其他管理费用 　除上述各项以外的其他管理费用

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