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第一章　纳税人和扣缴义务人……………………………………… 002 第二章　征税范围…………………………………………………… 016 第三章　税率和征收率……………………………………………… 028 第四章　应纳税额的计算…………………………………………… 033 第五章　纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点……………… 078 第六章　税收减免的处理…………………………………………… 085 第七章　征收管理…………………………………………………… 089 第二篇　无形资产“营改增”案例解析与税务处理… ……… 093 第八章　销售无形资产税制及案例解析…………………………… 094 一、销售无形资产税制分析……………………………… 095 二、销售无形资产纳税案例解析………………………… 101 第九章　销售无形资产的税务风险提示…………………………… 105 一、发票管理风险………………………………………… 105 二、税收优惠理解不当的风险…………………………… 106 三、宏观环境诱发的风险………………………………… 107 四、企业税务人员素质导致的风险……………………… 107 五、片面性风险…………………………………………… 110 第十章　销售无形资产的税收筹划………………………………… 111 一、兼营行为的税收筹划………………………………… 111 二、纳税义务发生时间的税收筹划……………………… 112 三、进货商选择的税收筹划……………………………… 114 四、纳税人身份选择的税收筹划………………………… 116 第三篇　跨境行为案例评析与税务处理…………………………119 第十一章　跨境行为税制分析………………………………………120 一、纳税人与扣缴义务人…………………………………121 二、应税行为范围…………………………………………121 三、税率与征收率…………………………………………129 四、应纳税额的计算………………………………………129 五、税收征管………………………………………………130 六、税收优惠………………………………………………131 第十二章　跨境行为纳税案例解析…………………………………133 一、跨境应税项目零税率解读……………………………133 二、适用零税率的跨境应税行为的案例解析……………135 三、适用免税政策的跨境应税行为的案例解析…………138 四、缴纳增值税的跨境应税行为的案例解析……………140 第十三章　跨境行为的税务风险提示………………………………142 一、优惠误用风险…………………………………………142 二、发票管理不当风险……………………………………143 三、片面性风险……………………………………………143 四、准备不当风险…………………………………………145 第十四章　跨境行为的税收筹划…………………………………… 148 一、直接出口，减少中间环节的税收筹划……………… 148 二、直接收款的税收筹划………………………………… 149 三、针对信息系统增值服务的税收筹划………………… 149 四、纳税人身份选择的税收筹划………………………… 150 五、积极拓展国际市场的税收筹划……………………… 152 附　录… ……………………………………………………………… 153 增值税税率及征收率明细表……………………………………… 158 后　记………………………………………………………………… 173 內容試閱： 推荐序一 增值税作为流转税的宠儿，1954年在欧洲诞生并经法国政府正式推广而名闻天下。增值税以其税收中性的独特魅力赢得世界100多个国家和地区的推崇。增值税风靡全球有其内在的税制优越性。 增值税在我国的推行经历以下关键路线：1979年我国开始引进增值税，在少数行业和少数地区实行征收试点后，1984年由国务院经全国人大授权颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》，在国内正式确立增值税制度；1994年的分税制改革，我国实行生产型增值税制度，意味着货物、服务税制的彻底分离；2009年我国进行增值税转型改革，实行消费型增值税，允许设备类固定资产抵扣进项税额；2012年1月1日至2016年5月1日，我国推行营改增试点工作，彻底统一了货物、服务、无形资产、不动产等增值税制度，完善了抵扣链条。 营改增不仅是国家税制改革的一件大事，也是人们生活中的一件大事。营改增为国家经济发展、企业提速增效奠定了基础性条件。重大税改之际，特别推荐阅读蔡昌教授主编的《营改增新政解读与税务处理》丛书。丛书分行业讲解营改增新政，精选大量经典案例，娓娓道来，深入浅出，把营改增在各个行业的新政与实操讲清楚了。 作为老同事、老朋友，我对蔡昌教授这些年来一直致力于税收理论的研究和实务应用表示赞赏，他勇往直前的探索精神和无私的奉献精神饱含着他对我国税收事业的热爱。 学无止境，再次祝贺丛书出版并推荐给大家阅读！ 刘桓 国务院参事、著名税务专家 推荐序二 营改增之后，面临的一个重大问题就是增值税立法，即系统重构增值税制度。 推进增值税扩围，不仅有助于税务管理和防范税收流失，而且也对经营活动的真实性和现金流提出了强制性约束。营改增后的增值税立法，不仅是一次重塑税制公平原则的良机，也是一次构建税收信用的契机。在国家治理的新时期，抓住千载良机，创造一个公平透明的货劳税制度，是我们财税领域各位同仁的共同责任。 蔡昌教授治学严谨，受人尊重，一直是我非常尊重的财税领域的专家、好友。我喜欢蔡昌教授在接受《新理财》杂志记者采访时说过的一句话：全面推行营改增，其价值在于公平透明、减税增信。的确如此，营改增不仅促进税制公平和信息公开透明，还合理降低了企业税负，有效增强了社会各界的税收信用度，对我国税制改革和税收信用建设起到重要的推动作用。 为国护税，助力国家税改；为民解惑，保障企业安全祝贺《营改增新政解读与税务处理》丛书出版，丛书分行业阐述，实务性强，对企业纳税和会计处理均具有重要指导作用。 蓝逢辉 全国政协委员、中国注册税务师协会副会长 推荐序三 营改增不仅是中国经济发展的助推器，其对世界税制的建设也具有示范效应。全面推行营改增后，我国不仅实现了货物、服务、劳务的一体化征税，各行业之间基本实现了税制公平，也预示着我国在金融业率先实行增值税制度，成为世界范围内金融领域第一次大规模采用增值税制度的成功变革，必将为世界增值税制度改革提供研究样本和实践案例。 从改革成效看，营改增解决了重复征税问题，完善了税制，推动了经济结构调整。营改增的全面推行，对中国乃至世界税制都将产生积极而深远的影响。营改增是一种减税制度设计，也是国家减税战略的一部分，企业也因营改增推行，整体税负呈现一种下降趋势。自营改增推行始，中国开启增值税新时代。 蔡昌教授主编的《营改增新政解读与税务处理》丛书正式面世，嘱我写几句话，在此予以隆重推荐，希望能够引起大家对营改增税制改革的关注和兴趣！ 孟焰 著名会计学家、中国会计学会常务理事 丛书前言 开启增值税的新时代 一、从营业税到增值税的逻辑 营业税是一个古老的税种，我国周代的商贾虞衡、汉代征收的算缗钱都属于营业税的雏形。明代征收的市肆门摊税、清代的铺间房税、晚清的厘金制，都可以视为营业税的前身。民国初年，我国从国外引入营业税名称 ，国民政府的裁厘加税改革，将牙税、厘金、执照税、牌照税都纳入营业税中，营业税的范围逐渐扩大。 新中国建立后，我国政府将营业税作为重要的税种纳入工商税制中。1984年，工商税制改革，更加凸显了营业税的地位，国务院颁布《中华人民共和国营业税条例（草案）》规范了营业税的征收范围及相关税制。1994年，我国进行分税制改革，确立在销售货物（部分劳务）征收增值税的条件下，营业税主要针对交通业，通信业、金融保险业、服务业等行业征收，实行差别比例税率，体现行业税负差别。营业税实际上也是中央和地方共享税，营业税在为政府筹集财政收入的同时，其本身道道征税，不扣减成本费用的特点，也使营业税纳税人承担着较重的税收负担。 营业税和增值税并行造成商品劳务税制的分离和税负不平等。增值税作为流转税的宠儿，最早于1954年在法国成功推行。增值税以其税收中性的独特魅力受到世界多数国家的推崇。我国在1979年开始引进增值税，在少数行业和少数地区实行征收试点后，于1984年由国务院经全国人大授权颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》，在国内正式确立了增值税制度。1994年的分税制改革，我国实行了生产型增值税制度，也意味着中国商品、服务税制的彻底分离。由于生产型增值税对投资具有抑制作用，为鼓励投资和产业结构调整，我国对增值税进行转型改革，实行消费型增值税，扩大了抵扣范围，减轻了增值税纳税人的税收负担。在增值税完成转型改革后，增值税、营业税纳税人税负不平等更加凸显。实行商品、服务、劳务一体化征税，减少服务业等第三产业的重复征税，完善增值税抵扣链条，实现商品劳务税制公平，成为广大纳税人的共同期盼。 二、营改增是中国税制的一场深刻革命 2012年以来，我国经济发展步入新常态。加快税制改革，减轻第三产业的税收负担，成为促进产业结构调整的重要选择。受西方主权国家债务危机冲击，面临出口受阻、产能过剩，我国宏观经济政策从扩大投资转向结构性减税，希望通过减轻税收负担，增强企业活力，发挥市场配置资源的基础性作用。因此，我国扩大增值税征收范围，以中性的增值税替代营业税，彻底实现商品、服务、劳务税制统一，彻底解决困扰服务业发展的重复征税问题，完善整个经济活动中的增值税抵扣链条，激发企业技术创新和结构调整的积极性，推动生产型服务业发展，推动产业结构优化和升级。全面实行增值税是中国税制改革的一场革命，能够基本消除流转环节中的重复征税，体现出增值税的中性特征和公平性税制优势。 营改增成为我国财税改革的新起点。全面实行增值税不仅是促进经济稳增长、调结构的关键点，也是深化财税体制改革的新基点。营改增完成和改革过渡期结束后，中央和地方之间财权重新划分的问题就浮出水面。由于营改增后地方财政收入占全国财政收入的比重下降，原本十分尖锐的地方财权和事权不相匹配的矛盾会更加突出。营改增倒逼整个财税体制改革，迫使政府进行事权、财权重新配置，推动我国分级财政管理体制改革。 我国的营改增对世界税制建设具有示范效应。全面推行营改增后，我国不仅实现了商品、服务、劳务的一体化征税，实现了税制基本公平，也标志着我国在金融保险业率先实行增值税制度，成为世界上其他国家或者经济体金融税制改革的一个样本。我国在金融业税收征管中对风险控制的经验，也必定成为世界其他国家金融业税制建设的一个标杆。 营改增必将推动我国税收管理的现代化进程。增值税的抵扣制度设计，使得纳税人之间索要发票的积极性提高，形成一种缜密的监督约束机制。但是，营改增之后，由于纳税人数量的激增，税务征管任务变得更加繁重。为了提高征管效率，税务部门推进税收信息化，增强与其他部门之间的信息交换，大力推行电子发票，从而推动税收管理组织再造和流程重构。 总之，营改增在我国的全面推行，对税收制度将产生深远影响，不仅能够消除重复征税，完善增值税抵扣链条，还促进税制更趋于公平合理。营改增之后，企业税收结构也会发生深刻变化，尤其是随着国家全面推行减税战略，营改增当属于一种减税制度设计，对于我国税制优化与转型起到重要的推动作用，营改增使我国逐渐步入增值税新时代。 三、营改增对不同行业税制产生重大影响和冲击 实施营改增，最大的效应在于公平税制、降税增信，即不仅能够促进税制的公平性，还能合理降低企业税负，有效增强纳税人的税收信用，对我国税制改革起到重要的推动作用。 营改增不是税制改革的终点，而是税制改革的起点，并将成为中国税制改革的关键性环节和重要里程碑。 营改增对不同行业产生不同的影响和冲击。建筑业在营改增后面临着较大的税负波动及管理行为调整，即建筑业原来适用的营业税税率仅为3%，而营改增后建筑业的销项税率为11%，如果不能够充分抵扣进项税额，将面临税负的显著性增加。但由于砂、石料、土等就地取材的建筑材料很难取得进项税额，加上建筑企业人工费用呈逐年增长之势，这无形中扩大了不能抵扣的进项税额的比例。另外，甲供工程、清包工的增多，以及挂靠业务的消失，也将推高建筑企业的实际税负率。所以，建筑企业短期内很难遏制税负增长的大趋势。 房地产业营改增后则享受大大的政策利好。原因在于房地产企业计算销售额时，允许以全部价款和价外费用扣除土地出让金后的余额作为销售额，虽然销项税率为11%，但允许减除土地成本，这将导致较低的实际税负率，将有助于缓解房地产业的税负压力。譬如，当土地成本占到全部价款和价外费用之和的40%时，则实际税负率就降到6.6%，相当于比原来的销售不动产营业税税负率5%高出1.6%，但此时还允许减除进项税额，即所有与购入服务、货物、无形资产、不动产有关的进项税额，只要取得增值税专用发票，都能获得进项税额抵扣，且获取的进项税额一般会超过全部价款和价外费用之和的1.6%。所以，营改增后房地产业最终的增值税实际税负率会低于5%，出现减税效应。 由于生活服务业所涉及的购进的进项税额不会太多，因此营改增后增值税实

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