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| 內容簡介： |
呈现在大家面前的这本《税收筹划》，是税务专硕的重点教材。笔者多年的教学经验表明，税务研究生学习税收筹划课程，的确需要一部系统化、专业化的教科书，以体现税务专业硕士教育的前瞻性和科学性，帮助研究生理解掌握税收筹划理论及其实践应用。根据这一要求，笔者借鉴经济学、管理学、税收学、财务会计学、法学的最新研究成果，吸收引进西方税收筹划的经典理论，结合我国税制改革和税收筹划的实务进展，编著了这本税务专硕教材。
本书共分上、中、下三篇：上篇为理论研究，将研究视野拓展到经济学、法学、伦理学和管理学等领域，从战略理论、契约理论、产权理论、治理理论、博弈论等视角重构税收筹划的理论框架，将税收筹划放到一个更为开阔的空间里，从更普遍的意义上探讨税收筹划的理论结构，从更深层次上提供一个理解税收筹划与税收战略、税收契约、产权制度、法律规制之间彼此影响的理论体系；中篇为应用研究，系统阐述税收筹划的基本方法，解剖税收筹划典型案例与国际税收筹划实务，拓展税收筹划理论的实践应用，从实务角度提供一个理解税收筹划与战略规划、经营模式、资本交易、财务决策之间彼此关联的应用范式；下篇为实证研究，采用实证方法研究税收筹划相关热点论题，旨在帮助研究生掌握实证研究方法，从经济计量分析视角研究税收筹划的前沿问题，从不同角度检验税收筹划的影响因素及内在规律。
呈现在大家面前的这本《税收筹划》，是税务专硕的重点教材。笔者多年的教学经验表明，税务研究生学习税收筹划课程，的确需要一部系统化、专业化的教科书，以体现税务专业硕士教育的前瞻性和科学性，帮助研究生理解掌握税收筹划理论及其实践应用。根据这一要求，笔者借鉴经济学、管理学、税收学、财务会计学、法学的最新研究成果，吸收引进西方税收筹划的经典理论，结合我国税制改革和税收筹划的实务进展，编著了这本税务专硕教材。
本书共分上、中、下三篇：上篇为理论研究，将研究视野拓展到经济学、法学、伦理学和管理学等领域，从战略理论、契约理论、产权理论、治理理论、博弈论等视角重构税收筹划的理论框架，将税收筹划放到一个更为开阔的空间里，从更普遍的意义上探讨税收筹划的理论结构，从更深层次上提供一个理解税收筹划与税收战略、税收契约、产权制度、法律规制之间彼此影响的理论体系；中篇为应用研究，系统阐述税收筹划的基本方法，解剖税收筹划典型案例与国际税收筹划实务，拓展税收筹划理论的实践应用，从实务角度提供一个理解税收筹划与战略规划、经营模式、资本交易、财务决策之间彼此关联的应用范式；下篇为实证研究，采用实证方法研究税收筹划相关热点论题，旨在帮助研究生掌握实证研究方法，从经济计量分析视角研究税收筹划的前沿问题，从不同角度检验税收筹划的影响因素及内在规律。
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| 關於作者： |
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蔡 昌，中央财经大学财税学院教授税务管理系主任，中央财经大学税收筹划与法律研究中心主任，中国税务学会学术委员会委员，国内第一位税务会计与税收筹划方向博士，中国社科院经济学博士后，2013-2014年间访学于美国斯坦福大学和克莱姆森大学，兼任北京大学、清华大学、厦门大学、上海国家会计学院客座教授、中国社科院研究生院税务专硕导师、中安联合流动站博士后合作导师。在《人民日报》《财政研究》《税务研究》等报刊发表论文100余篇，出版著作8部，主持国家、省部级课题6项，荣获邓子基财税学术论文奖，代表作有《税收信用论：基于产权与税收契约视角》《税收筹划论：前沿理论与实证研究》《中国税史》《卓越税控新常态下的税务管理实战》等。
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| 目錄：
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上篇 理论研究
第1章税收筹划溯源
1.1税收筹划的起源与发展
1.2税收筹划的演进：概念、主体与微观目标
1.3税收筹划的形成机理与效仿现象
1.4税收筹划的宏观经济效应
复习思考题
分析论述题
第2章税收筹划前沿思想
2.1税收筹划的战略思想
2.2税收筹划的契约思想
复习思考题
第3章有效税收筹划理论
3.1有效税收筹划的理论框架
3.2有效税收筹划的核心观点
复习思考题
第4章产权视角的税收筹划
4.1产权理论
4.2科斯定理与资源配置效率
4.3税收与产权的关联性及互动关系
4.4企业边界、产权关系与税收筹划
4.5基于产权安排的税收筹划
复习思考题
第5章法律视野的税收筹划
5.1税收筹划的法律规制
5.2税务中介服务的法律定位
5.3税收筹划的伦理判断
复习思考题
第6章会计视野的税收筹划
6.1会计规则与税收制度的关系模式
6.2会计规则与税收筹划的协调
6.3会计信息披露与税收筹划
复习思考题
第7章税收筹划的治理机制
7.1信息不对称下的税收筹划博弈分析
7.2信息不对称下的税收筹划契约安排
7.3公司治理框架下的税收筹划
7.4税收筹划的契约安排与治理模式
复习思考题
第8章税收筹划的博弈均衡
8.1博弈论与税收筹划
8.2税收筹划博弈机理与博弈对象
8.3基于税务稽查的博弈模型
8.4基于税收寻租的博弈模型
8.5政府与税务机关的委托代理博弈模型
8.6股东与管理层的委托代理博弈模型
复习思考题
中篇应用研究
第9章税收筹划基本方法
9.1税收筹划的信息基础与游戏规则
9.2税收筹划操作方法
复习思考题
案例分析题
第10章税收筹划典型案例
10.1云锦服装股份公司税收筹划方案
10.2川东化工集团税收筹划方案
10.3恒隆置业公司税收筹划方案
10.4企业重组税收筹划方案
复习思考题
案例分析题
第11章国际税收筹划实务
11.1国际税收筹划原理
11.2苹果公司全球税收筹划战略案例
11.3苹果公司案例延伸分析：国际反避税趋势
复习思考题
案例分析题
下篇实证研究
第12章产权性质与税收筹划行为的实证研究
12.1研究文献与理论基础
12.2模型设计
12.3实证检验
12.4实证结论
复习思考题
第13章不同所有制企业实际税负率差异的实证检验
13.1问题的提出
13.2文献综述
13.3不同所有制企业总体税负率的现实比较
13.4不同所有制企业实际税负率的实证检验
13.5经济解释与政策建议
复习思考题
第14章产权性质、企业绩效与税收负担研究
14.1问题的提出
14.2文献综述
14.3实证模型与主要发现
复习思考题
第15章内外资税收负担与企业价值研究
15.1外商投资企业在中国的发展
15.2实证研究
15.3产权性质与税收负担的实证结论
复习思考题
第16章盈余管理、税收负担与税收筹划的实证研究
16.1所得税成本与盈余管理
16.2盈余管理、税收负担与税收筹划的实证研究
16.3经济解释与政策建议
复习思考题
参考文献
附录
1部分复习思考题与案例分析题参考答案
2税收筹划常用术语表
3拓展阅读资料
4模拟试题
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| 內容試閱：
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前言
1
随着经济全球化趋势和市场经济的深入发展，税收与经济的关系更为密切，也更为显性地影响我们的生活。2013年1月3日，瑞士最古老的私人银行韦格林银行承认帮助100多位美国富人逃避税收，同意为此缴纳5780万美元的补偿和罚金，同时，这家有着271年历史的银行宣布将在经营超过两个半世纪后永久歇业。法国政府决定从2013年起向年收入超过100万欧元的个人征收税率为75%的所得税以及提高财产继承税税率，不少富人闻风外逃。法国奢侈品巨头路易威登（LV）公司董事局主席兼首席执行官贝尔纳阿尔诺曾于2012年9月正式向比利时移民局递交入籍申请（但最终未能移民成功）。法国著名影星热拉尔德帕尔迪厄2013年1月3日申请加入俄罗斯国籍已获普京总统批准。2016年10月1日，美国《纽约时报》报道披露，美国共和党总统候选人特朗普在1995年的纳税申报单中宣称遭受916亿美元的损失，这与其地产和赌场王国当时出现经营危机有关，此后他利用美国错综复杂的税法抵消所得税，最终减免的税款可能使他得以18年免缴任何联邦所得税。特朗普的主要竞选代理人鲁迪朱利亚尼称赞特朗普是个天才，这是合法利用税法的完美案例。克莱伯和尼根（Klepper
& Nagin，1989）有一句经典名言：人的一生中有三件事情是确定的：死亡、税收以及人类为逃避这两件事所做出的不懈努力。
在美国，由于国会每年都对税法进行修订以及一大批游说分子坚持不懈地游说，从而使税收制度变得愈发复杂，出现更多的漏洞，这给大公司寻求减税造成了可乘之机。万豪国际集团在世界各地许多令人向往的城市和度假胜地有数千家酒店，从费城到巴黎，豪华的地毯和闪耀的吊灯点缀出雍容典雅。但万豪国际集团的所作所为却令人感到意外，它竟然投入6000万美元巨资购置洗煤机。对一个出色的跨国商务酒店来说，洗煤机听起来不会增加收益，但这种投资是一个不同寻常的营利手段。万豪国际集团利用税法中鼓励从非常规来源生产燃料的减税规定，通过投资洗煤机获得超过15亿美元的税收减免额，而且以后年度还继续享受减免税待遇。
滑稽的逃税游戏在世界避税地陆续上演，呈现潮涌之势。跨国公司采取各种手段把收入和资产集中转移至海外低税率地区，把开支转移到高税率地区以规避税收。其中最极端、最受批评的避税途径是在百慕大、巴哈马、香港、英属维尔京群岛等逃税乐园注册成立公司。英属维尔京群岛简直是个避税天堂，只要在岛上注册的公司不在当地经营，政府免收任何税款，这一税收待遇点燃各国投资者的激情，在维尔京群岛注册的公司已超过80万家。遥相呼应的是百慕大，面积约53平方公里的弹丸之地，仅国际受控保险公司就多达1400多家，原因是在百慕大注册的公司免征公司所得税和个人所得税，也不征收销售税。美国税务经济学家马丁沙利文对此评价说：这是公司离开本国的一个较为狡诈的方面。它们不仅把总部转移到海外，而且还转移了资产。跨国公司肆无忌惮的逃避税行为引起了各国的重视，2012年，G20墨西哥首脑峰会郑重提出要对防止和应对税基侵蚀与利润转移（base erosion and profit shifting，BEPS）进行调研；2013年2月，OECD发布报告明确指出，跨国公司的税收筹划行为已经造成全球商业竞争环境的严重不公平，会对世界经济发展带来长期和致命的危害。
2
与逃避税收相比，税收筹划更胜一筹。税收筹划是一种融战略规划、经营模式、商务结构及管理方式为一体的，旨在降低税收成本与税务风险的智慧型行为。税收筹划有皇冠上的明珠之美誉，已经得到全世界的广泛关注，备受企业家和高层管理者推崇。何谓税收筹划？税收筹划是指纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以规避税务风险、递延纳税、控制或减轻税负为手段，实现税后收益最大化目标的一系列税务规划活动。出于理财决策和税收利益的考虑，集团企业、商务机构乃至个人都十分关注税收筹划的实践运作。许多税务师事务所、税务研究机构、会计师事务所、律师事务所等中介组织积极推出高端税收筹划服务，一些上市公司、集团企业开始尝试设立税务部并开展卓有成效的税收筹划活动。
国务院行政审批制度改革推进以来，注册税务师职业资格核准被取消，由准入类职业资格调整为水平评价类，税务师行业通过审批进行管理的方式被取消，税务师中介行业面临重要转型期。国家税务总局总经济师、中国注册税务师行业党委书记任荣发2016年8月25日在全国税务师行业党委书记会议上作《加强党建工作加快转型升级促进税务师行业持续健康发展》重要讲话，对税务社会组织和中介机构的未来发展，明确提出必须大力开拓税务筹划、高端税务顾问、企业兼并重组、上市公司纳税情况审查等高端业务。同时，税制改革深入推进、税收征管体制调整、纳税主体经营变化等因素又为税务师行业转变业务类型创造了新机遇。
横看成岭侧成峰，远近高低各不同，对税收筹划的理解与认识也是如此。基于私法自治原则，基于法律框架下对税收利益的合法追求，税收筹划被界定为纳税人享有的一项合法权益。税收法定原则确立了纳税人的税收筹划权，而私法自治使这种权利成为现实。税收筹划是市场经济的必然产物，是纳税人具有法律意识的主动行为，它不仅具备合法性的基本要件，更体现着民主、正义的税收契约精神。因此，对于有失公平的税收逃避行为必须坚决遏制和打击。如果放纵税收逃避行为，就会使经济生态失衡。因此，我们需要一个公平、透明的游戏规则，需要缔结一份税收筹划博弈合约。
征税与纳税是一种永恒的、高智商的动态博弈对局，我们经常用渔网理论来刻画征纳双方之间的微妙关系：渔民编织渔网出海打鱼。但在打鱼过程中，必然会出现一些漏网之鱼。鱼之漏网，原因在于网，而不在于鱼，鱼从网中钻出来是鱼渴望生存的天性使然。渔民不应该埋怨漏网之鱼，而应该想办法修补好捕鱼之网。其实，将渔网理论应用于税收筹划有一定的借鉴意义：税法犹如一张渔网，再结实的渔网都有网眼过大乃至破损之处，再完善的税法都有缺陷和漏洞。因此，税收筹划体现着纳税人捕捉税法漏洞、寻觅税收空间的洞察力，是纳税人对税收环境的反应和适应。更为重要的是，税收筹划堪称税收公平与效率的试金石，能使政府意识到修补税法之网的迫切性，进而演变成一种税制变迁的推动力，引发税制的诱致性制度变迁。
3
关于税收筹划的起源，根据文献记载，最早可以追溯到19世纪中叶的意大利，当时意大利的税务咨询业已存在税收筹划服务，这可以看作是税收筹划的初期萌芽。税收筹划的正式提出始于美国财务会计准则（SFAS），美国财务会计准则委员会（FASB）在《SFAS109所得税的会计处理》中首次提出税收筹划战略（tax-planning strategy）。欧洲税务联合会于1959年在法国巴黎成立，当时由5个欧洲国家从事税务咨询的专业团体发起成立，其主要业务就是为纳税人开展税收筹划。美国经济学家迈伦斯科尔斯、马克沃尔夫森提出了有效税收筹划理论，该理论体现了一般均衡的战略思想，旨在建立一个透视税收规则如何影响税务决策、资产定价、资本结构和财务战略的理论框架。自从罗纳德H.科斯获得诺贝尔经济学奖以来，产权经济学思想逐步渗透进税收领域，税收筹划被视为由社会多方契约关系制约的、多方契约力量之合力推动的一种经济行为。在承认理性经济人的逐利本性、契约的不完备性和利益博弈均衡为基础等前提下，契约各方当事人（涵盖经营者、投资者、债权人、供应商、代理商等利益相关者）便有动机、有条件利用交易契约进行税收筹划运作，在更大范围内、更主动地灵活安排理财涉税事项，以达成契约各方的共赢局面。美国税务学会主席萨利琼斯、谢利罗兹-盖特那奇敏锐地指出：税收代表一种经营成本，而且要像产品成本、雇员工资、财务成本等一样进行管理。将税收作为一种战略规划变量，特别强调其在经营决策制定中的角色。萨利琼斯、谢利罗兹-盖特那奇还在《高级税务管理》一书中系统阐述战略税收筹划理论，深入研究税收战略、经营战略、企业成长和扩张战略、资本交易等对交易各方的净现金流量、利润表和资产负债表的影响。
综观世界范围税收筹划领域的发展，理论研究总是滞后于实务。究其原因，一是由于税收筹划是致用之学，更多地与商业实践联系在一起；二是由于税收筹划属于边缘学科，理论研究向纵深推进颇有难度，研究视角必须向经济学、管理学、法学等方向拓展。税收筹划实务却离不开理论的指导，缺乏理论根基的实务总是充满风险，理论研究要有前瞻性，必须超越实务发展的阶段。因此，税收筹划理论的研究视野、研究方法、研究范式等都亟待突破，基于经济学原理构建税收筹划的一般理论框架将是未来的方向，利用实证方法检验税收筹划的内在规律是理论指导实践的必由之路，创立一种能够解释税收筹划实务的理论范式是本学科未来发展的重点。
4
呈现在大家面前的这本《税收筹划》，是税务专硕的重点教材。我们多年的教学经验表明，税务研究生学习税收筹划课程，的确需要一部系统化、专业化的教科书，以体现税务专业硕士教育的前瞻性和科学性，帮助研究生理解掌握税收筹划理论及其实践应用。根据这一要求，我们借鉴经济学、管理学、税收学、财务会计学、法学的最新研究成果，吸收引进西方税收筹划的经典理论，结合我国税制改革和税收筹划的实务进展，编著了这本税务专硕教材。
本书共分上、中、下三篇：上篇为理论研究，将研究视野拓展到经济学、法学、伦理学和管理学等领域，从战略理论、契约理论、产权理论、治理理论、博弈论等视角重构税收筹划的理论框架，将税收筹划放到一个更为开阔的空间里，从更普遍的意义上探讨税收筹划的理论结构，从更深层次上提供一个理解税收筹划与税收战略、税收契约、产权制度、法律规制之间彼此影响的理论体系；中篇为应用研究，系统阐述税收筹划的基本方法，解剖税收筹划典型案例与国际税收筹划实务，拓展税收筹划理论的实践应用，从实务角度提供一个理解税收筹划与战略规划、经营模式、资本交易、财务决策之间彼此关联的应用范式；下篇为实证研究，采用实证方法研究税收筹划相关热点论题，旨在帮助研究生掌握实证研究方法，从经济计量分析视角研究税收筹划的前沿问题，从不同角度检验税收筹划的影响因素及内在规律。
本书由中央财经大学财税学院的蔡昌教授负责编著及总纂定稿工作，王怡璞、李梦娟任副主编，寇恩惠、朱汾丽、邢希洁、姬莹玉、田依灵、谭岚岚、白茜、黄颖超等参与初稿编著工作。本书虽然冠之以税务专硕教材，但也适于MPAcc、MBA、MPA研究生学习使用，同时也适于企业高管、财务总监、税务经理等阅读使用，对从事税务研究的科研工作者也有一定的参考价值。限于我们的学识水平，书中疏漏在所难免，恳请大家批评指正。
蔡昌
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