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《清代税收研究：赋税与国家治理（全2册）》是系统研究清代税收的著作，采取广角度、大视野的“大财政史观”论述税收史。分为上、下两册，上册主要论述传统的较为固定的税收管理制度，田赋、盐课、关税、杂税等主要税种及税外加征。下册主要论述清代后期的税收制度、税收变革和税收思想的变化，除了分析传统税种的内涵和外延变化外，重点探讨了新**的设置与**税的征收奏销、厘金种类与厘金税率变动、杂税与杂捐的地域性特征、晚清财权下移与地方税收权的形成、国家税与地方税的划分模式。上、下两册采取不同的研究模式和研究方法，通过“变”与“不变”的逻辑结构和研究方法，缕述税收的变化，分析税收与国家财政治理能力的关系，揭示中国传统的税收财政制度在内外因素共同作用下向现代艰难转型的内在逻辑和历史规律。
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目录第一章 绪论：研究前史及清代前期的经济、财政与税收/001第二章 税收管理第一节 皇室税收与财政管理机构/043第二节 中央税收与财政管理机构/052第三节 地方税收管理机构与特设税收管理机构/060第四节 赋税征收册籍与钱粮征解、奏销/103第五节 税收考核与钱粮交代/145第三章 田赋与徭役第一节 土地占有、田亩统计与田赋科则/162第二节 田赋征收/187第三节 田赋蠲免/198第四节 徭役征发与摊丁入亩/217第五节 西北屯田及“租”“税”征收/249第四章 关税和其他工商税第一节 清代榷关的设置与税则（税率）/261第二节 关税征收的变化与征收数额/278第三节 其他工商税/388第五章 食盐运销与盐税征收第一节 盐产区、盐销区的划分与运销方式/405第二节 盐税税种与征收数额/415第六章 杂税种类与杂税征收第一节 杂税种类及其变化/478第二节 杂税征收原则与征收数额/486第七章 税外加征第一节 耗羡加征与耗羡归公/516第二节 徭役摊派与河工、盐斤加价/531第三节 陋规的收受/556第八章 税收思想第一节 帝王的税收思想/575第二节 官员的税收思想/594第三节 思想家的税收思想/608主要参考文献/621索引/632表目录表1-1 清代前期各朝税收岁入一览/030表1-2 乾隆十八年岁入统计/031表1-3 乾隆三十一年岁入统计/032表2-1 清代前期与后期各清吏司的职掌比较/054表2-2 常例考成与特别考成比较/154表3-1 顺治年间人丁、亩额、田赋统计/163表3-2 安徽塘、地、山一亩折田数额/175表3-3 安徽塘、地、山若干折田一亩/175表3-4 明代弘治年间徽州府歙县田赋科则/176表3-5 清初安徽有关府县田赋科则/176表3-6 顺治年间土地开垦统计/183表3-7 顺治、康熙两朝田赋本色、折色征收统计与比较/188表3-8 清初山东、河南的蠲荒征熟/203表3-9 直隶等省平时转运军粮、饷银脚价标准/226表3-10 摊丁入亩简表/244表4-1 明代万历年间江南关税（船钞）征收则例/273表4-2 明代崇祯五年江南关税（船钞）征收则例/274表4-3 顺治十二年江南关税（船钞）征收则例/274表4-4 康熙二十五年江南关税（船钞）征收则例/275表4-5 雍正年间各关征收盈余银数量/286表4-6 嘉庆初年各关正额银、盈余银/292表4-7 浒墅关嘉庆至道光年间盈余银多收或少收额数/296表4-8 清代前期各朝关税征收数额统计/303表4-9 乾隆至道光年间浒墅关历年税收总额、正额与盈余银/317表4-10 乾隆初年浒墅关各项经费支出及盈余银贴补/321表4-11 乾隆至道光年间九江关历年税收总额、正额与盈余银/324表4-12 乾隆至道光年间九江关实征盈余银及经费动用盈余银/327表4-13 乾隆至道光年间山**实征、支发及解交内务府盈余银/333表4-14 乾隆至道光年间张家口实征、支发及解交内务府盈余银/337表4-15 乾隆至道光年间杀虎口实征、支发及解交内务府盈余银/341表4-16 咸丰以降左翼实征、支发及解交内务府盈余银/345表4-17 鸦片战争以降右翼实征、支发及解交内务府盈余银/346表4-18 天津关乾隆至道光年间实收盈余银、净盈余银及额外盈余银/357表4-19 凤阳关乾隆至道光年间解交造办处的款项、银两/363表4-20 浒墅关（苏州织造）乾隆至道光年间解交内务府的平余银两/375表4-21 浒墅关（苏州织造）嘉庆至道光年间罚料等银及解交内务府的银两/382表4-22 道光年间苏州等府牙行及牙税、耗羡的征收/394表4-23 康熙、乾隆年间牙税统计/396表4-24 道光年间苏州等府当铺及当税、耗羡的征收/400表4-25 康熙、乾隆年间当税统计/401表5-1 明清两代销盐区域对照表/408表5-2 长芦场课项目与征银额/417表5-3 各盐区场课一览表/420表5-4 两淮等盐区顺治年间“加引增课”与原额正课的比较/426表5-5 各盐区征纳铜斤、河工银额统计/431表5-6 顺治至雍正朝盐课岁入/433表5-7 乾隆至道光朝盐课岁入/436表5-8 两淮盐区三藩之乱前后的盐课额/438表6-1 康熙二十四年各省契税及“杂赋”/489表6-2 雍正至道光年间广东契税的正额银与溢额银/491表7-1 雍正年间的耗羡征收比例与数额/520表7-2 耗羡归公银中养廉银与公费银的比例/524表7-3 各省起运正银、耗银与存留正银、耗银/528表7-4 长芦盐区嘉庆以前的补贴加价/540表7-5 两淮雍正年间裁革浮费陋规细目/567插图目录图2-1 长芦盐运使司印/075图3-1 安徽余瞻明等户土地丈量图（清代，具体时间不详）/171图3-2 安徽县十一都二图三甲汪笃祀李字五千七百三十三号丈量佥归票（康熙二十二年十一月）/171图3-3 安徽休宁县十八都九图丈量山地塘宝字三十四号纬税票（道光二十三年十二月）/172图6-1 《杂税全书》书影/489图7-1 “剀切出示晓谕碑”/558图7-2 “剀切出示晓谕碑”局部/558CONTENTSChapter I Introduction/001Chapter II Taxation ManagementSection 1 Royal Taxation and Fiscal Administrative Institutions/043Section 2 Central Taxation and Fiscal Administrative Institutions/052Section 3 Local Taxation Administrative Institutions and SpecialAgencies Administrative Institutions/060Section 4 The Tax Collection Registers， Money and Grain Levying， and Financial Submitting to the Imperial Court/103Section 5 Taxation Assessment and the Money and Grain Transfer System/145Chapter III Land Tax and CorvéeSection 1 Land Ownership， Land Area Statistics， and Land Tax Regulations/162Section 2 Land Tax Levying/187Section 3 Exemptions from Land Tax/198Section 4 Corvée and the Integration of Poll Tax into Land/217Section 5 Military Land in the Northwest China and “Rent” and “Tax”Levying/249Chapter IV Customs Duties and Other Commercial and Industrial TaxesSection 1 Establishment of Trade Customs and Tax Rates in the Qing Dynasty/261Section 2 Changes in Customs Duty Levying and Revenue Amounts/278Section 3 Other Commercial and Industrial Taxes/388Chapter V Salt Distribution and Salt Tax LevyingSection 1 Division of Salt Production and Marketing Regions， and Methods of Salt Transportation and Sales/405Section 2 Types of Salt Taxes and Revenue Amounts/415Chapter VI Miscellaneous Tax’ Types and LevyingSection 1 Types of Miscellaneous Taxes and Their Changes/478Section 2 Principles of Miscellaneous Tax Levying and Revenue Amounts/486Chapter VII Additional Levies Beyond Regular TaxesSection 1 Additional Levies on Meltage Fee and Turn Meltage Fee Revenue to the State/516Section 2 Corvée Apportion and Increased Salt Prices/531Section 3 Receiving Corrupt Rules/556Chapter VIII Taxation IdeologySection 1 The Taxation Ideology of Emperors/575Section 2 The Taxation Ideology of Officials/594Section 3 The Taxation Ideology of Thinkers/608References/621Index/632Table DirectoryTable 1-1 Annual Tax Revenue of Each Reign in the Early Qing Dynasty/030Table 1-2 Statistics of Tax Revenues in the 18th Year of Qianlong/031Table 1-3 Statistics of Tax Revenues in the 31st Year of the Qianlong/032Table 2-1 Comparison of the Administrative Functions of Qingli Department in the Early and Late Qing Dynasties/054Table 2-2 Comparison between Regular Assessments and Special Assessments/154
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第一章绪论：研究前史及清代前期的经济、财政与税收 一、学术史梳理：近百年来的清代税收研究 在20世纪的中国财政史、税收史研究中，清代的税收研究是*引人注目的断代研究之一。一方面，与前代相比，清代的文献资料*为丰富，而且有档案材料可资利用，这在一定程度上支撑了清代税收史研究的细化和深化。另一方面，清代包含古代和近代两个时期，它既是传统社会的终结，也是近代社会的起始，清代历史本身有着丰富的内涵和变化，除了研究中国经济史、财税史的学者特别关注外，还吸引了古代史和近代史学者的注目。在这种前提下，清代税收史的研究取得丰硕的成果是毫不奇怪的。 近百年来有关清代税收的学术史大体可划分为三大阶段。 **阶段是20世纪初至中华人民共和国成立之前。 对清代税收史的研究，早在19世纪末就已经开始。1897年，上海广学会出版了英国驻上海领事哲美森的《中国度支考》。该书虽冠名“中国度支”，实则专门叙述清代特别是晚清的财政。《中国度支考》不是一部研究性著作，更多地具有资料选编的色彩。当然，其资料也弥足珍贵，刘锦藻的《清朝续文献通考》就有所引用，并称晚清户部的报告，“多脱误，外人指其不合”，而哲美森的记述，“外人信为无误”。这也正揭示出哲美森《中国度支考》的史料价值。① 进入20世纪，中国传统史学开始向近代史学转变，这种学术演变的时代特征在税收史领域同样有鲜明反映，不少学者在继承发扬传统史学方法、注重传世文献考据、辨析制度条文内容的同时，有意识地借助近代西方经济学、财政学和税收学的理论，对中国赋税史（包括古代税收史）做出一些不同于正史《食货志》《通典》《通志》《文献通考》等传统典志的编纂、阐释和评论，撰写了一些通史体裁或断代体裁的税收史论著，这些通史体裁的税收史论著或多或少地涉及清代税收史的内容。 **，财政通史著作中对清代财政、税收的研究。20世纪上半叶，财政通史的涌现是一个突出的现象。这方面的著作有胡钧的《中国财政史讲义》（商务印书馆1920年版）、徐式庄的《中国财政史略》（商务印书馆1926年版）、常乃德的《中国财政制度史》（世界书局1930年版）、刘秉麟的《中国财政小史》（商务印书馆1931年版）、杨志濂的《中国财政史辑要》（无锡大公图书馆1936年版）、刘不同的《中国财政史》（大东书局1948年版）。这些财政通史或财税通史对清代的财政、税收予以了充分的注意。例如，胡钧的《中国财政史讲义》将中国财政、税收的演变分作八个时期，清代作为两个时期，即清初至道光时期和咸丰至宣统时期。刘秉麟的《中国财政小史》对《赋役全书》《会计册》《奏销册》等赋税册籍，以及财政体制、俸禄、货币、田赋、盐税、关税、杂税等都有简要的叙述。其中，对清代杂税的演变有较好的归纳：“清初入关时，对于各项杂敛，悬为例禁，涤荡繁苛，未始不善。降至中叶，杂税亦多，而流毒之深，贻害之远，莫如土药税。当时清廷收入，恃为大宗 其他各项杂税，有相沿日久，向有定制者，有光宣之交，临时加征者，前者有牙税当税契税铺税渔税矿税等数种，后者如直隶之烟税家屋税车捐花捐妓捐等，各省新设之名目，大抵相同。”①表现出相当的概括能力和识见。 第二，通史性的专题史中对清代财政、税收的研究。抗日战争全面爆发前后，国民政府出于财政体制改革及战时经济的需要，进行田赋整理、田赋征实和其他财政、税收制度的变革，因此有些学者本着为现实提供历史借鉴的意图，对长期成为古代财政收入支柱的田赋制度予以较多关注。在通史性的专题研究方面，万国鼎的《中国田赋史》（正中书局1933年版），徐士圭的《中国田赋史略》（商务印书馆1935年版）、陈登原的《中国田赋史》（商务印书馆1936年版）、马大英等的《田赋史》（下）（《田赋会要》第三篇，正中书局1944年版）、郎擎霄的《中国民食史》（商务印书馆1933年版）、吴兆莘的《中国税制史》（商务印书馆1937年版），都涉及清代的田赋、税制等相关问题，有的论述较为深入。程滨遗等的《田赋会要》第二篇《田赋史》（上）和马大英等的《田赋会要》第三篇《田赋史》（下），是一套按编纂者的观点“铺叙史实，推究因果”的资料性著作，上自夏商周，下及清末民国初，层面较多，视角亦广，观点平实，在当时堪称详悉。马大英等的《田赋史》（下）对清代的田赋进行了详细的论述，内容涉及清代的田制与亩法、赋税册籍、田亩丈量、赋税征收与报解、摊丁入亩（又称作摊丁入地）、额外征派、蠲免等，分量较重，实际上可以单*成为一本《清代田赋史》。郎擎霄的《中国民食史》，在“历代粮食生产政策”“历代粮食流通政策”“历代粮食调剂政策”等章中，对清代的田赋、土地开垦、漕运、仓储等问题，都做了叙述。吴兆莘的《中国税制史》，对清代的税制列有专章，包括田赋、丁赋及差徭、盐税、常关税、**税、厘金税、土药税、茶税、酒税、契税、牙税及当税等，内容堪称完备。由于当时缺乏清代断代史研究和专题研究的厚实基础，因此刊行的税收通史著作大多还谈不上能对清代税收史作整体性研究和规律性探讨。 第三，有关著作中对清代财政、税收多有涉及。1914年，留美广东籍学生陈兆鲲在哥伦比亚大学完成了他的博士论文The System of Taxation in China in the Tsing Dynasty，1644-1911，并由哥伦比亚大学列入“哥伦比亚大学历史、经济和公共法律丛书”出版，2025年始由商务印书馆列入“中华现代学术名著丛书”出版中文版《清代中国的税收制度（1644—1911）①。该书共五章：第一章为“（清代的）中国政府”第二章为“支出和收入”，主要叙述清代的中央政府结构、地方政府结构的基本特征，以及财政支出的分类、财政收入的来源和财政收入与支出的一般特征；第三章、第四章、第五章依次叙述“土地税”“盐税”“商品税”（常关税、厘金）。尽管该书叙述简略，但对清代税收的开创性研究值得特别注意。1917年商务印书馆出版王振先的《中国厘金问题》，是国内学者研究厘金问题的**部著作，受到同时代国外学者的注意。①此后，专门研究清代税收的专著不多见，*为值得注意的是罗玉东的《中国厘金史》（商务印书馆1936年版）。罗著对晚清厘金的研究做出了重要贡献，是20世纪上半叶*具代表性的清代财税史领域的研究著作。②1917年商务印书馆出版贾士毅的《民国财政史》专列“财政之沿革”一章，对清代历朝的财税分别加以叙述，其中对光绪朝的财税叙述尤详，细分为“光绪初年之财政”“光绪中年之财政”“光绪末年之财政”三个部分。在其他篇章中，也有对清代税收特别是晚清税收的追溯或比较。叶元龙的《中国财政问题》（商务印书馆1937年版）也涉及清代财税。陈沧来的《中国盐业》（商务印书馆1929年版），吴觉农、范和钧的《中国茶业问题》（商务印书馆1937年版），李权时的《现行商税》（商务印书馆1930年版），分别对晚清的盐税、茶税、商税等相关问题进行了研究。陈向元的《中国关税史》（京华印书局1926年版）、马寅初的《中国关税问题》（商务印书馆1930年版）、李权时的《中国关税问题》（商务印书馆1936年版）、周念明的《中国**之组织及其事务》（商务印书馆1933年版），都是研究晚清至民国年间关税问题的代表作，虽详于民国，但对晚清的关税研究亦有相当的篇幅。 第四，专著之外，相关论文也涉及清代财政、税收方面。例如，汤象龙的《道光时期的银贵问题》（《社会科学杂志》1930年第1卷第3期）、梁启超的《各省滥铸铜元小史》（《饮冰室合集》21，中华书局1936年版）、傅镜冰的《明清两代外银输入中国考》（《中行月刊》1933年第7卷第6期）、魏建猷的《清代外国银元之流入及其影响》（《东方杂志》1945年第41卷第18号），是货币金融方面的代表作。夏鼐的《太平天国前后长江各省之田赋问题》（《清华学报》1935年第10卷第2期）、王毓铨的《清末田赋与农民：近代农民问题研究之一》（《食货》1936年第3卷第5期）、葛寒峰的《清代田赋中之耗羡》（《农学》1939年第1卷第5期）、梁方仲的《田赋史上起运存留的划分与道路远近的关系》（《人文科学学报》1942年第1卷第1期）、苏良桂的《清代田赋考》（《国学丛刊》1942年第8—10期）、单士魁的《清代黄册与赋役问题》（《文献论丛》1948年）、李文治的《清代屯田与漕运》（《学原》1948年第2卷第2期），是田赋方面的代表作。彭雨新的《清末中央与各省财政关系》（《社会科学杂志》1937年第9卷第1期）、罗尔纲的《清季兵为将有的起源》（《中国社会经济史集刊》1937年第5卷第2期），对晚清中央财政体制的瓦解及地方财政自主权的扩大等问题有深入的分析。在厘金研究方面，罗玉东的《厘金制度之起源及其理论》（《中国近代经济史研究集刊》1932年第1卷第2期）、傅衣凌的《清末厘金制起源新论》（《社会科学》1946年第2卷第1—2期）具有代表性。 第五，与同时期国内学者的研究相比，国外学者的研究值得重视。除了前述带有史料性质的哲美森的《中国度支考》外，外国学者的研究在两个方面显得较为突出：一是财政、税收的总体研究；二是关税、货币、外债等的专门研究。特别是在日本，20世纪初至40年代，形成了对清代财政尤其是晚清财政、税收的研究热潮。木村增太郎是20世纪二三十年代研究清代财税史的*著名的日本学者。他先后出版了《中国的经济与财政》《中国的财政真相及其革新措施》《中国的厘金制度》《中国财政论》等数部研究著作，除了1926年出版的《中国的厘金制度》（东京东亚事情研究会）专门研究厘金问题，1940年出版的《现代中国的财政经济》（东京生活社，该书由木村增太郎与大川彰合著）专门研究民国财税外，其他几部著作均是以研究晚清和民国初年的财税为重点。《中国的经济与财政》（东京大阪屋号书店1923年版）涉及财政、税收的研究，主要包括财政组织与岁出岁入、财政困境与政治借款、租税制度等。该书研究的所谓“经济”，着重点还是在财税方面。《中国的财政真相及其革新措施》（东京启明会1925年版），讨论的问题主要集中在四个方面：一是晚清财力匮乏的经过与借款；二是岁出与岁入的状况；三是财政组织的变革；四是财政的清理整顿。《中国财政论》（东京大阪屋号书店1927年版）主要研究了财政制度、税收制度、外债与内债。木村增太郎的几部著作，有重复之处，但在论及同一问题时，也不是完全相同的，后出版的著作有一些新的进展。例如，《中国的经济与财政》和《中国财政论》都列有“租税制度”一章，前者主要研究了田赋，其他税种只是在“税制概要”一节中略有介绍；后者除了对田赋、盐税、常关税、**税这些税种加以论说外，对货物税（厘金）、烟酒税、印花税也做了专节探讨。 木村增太郎之外，在清代财政的总体研究方面，值得注意的还有安东不二雄、松井义夫、百濑弘等。安东不二雄《中国的财政》（东京东亚实进社1921年版）一书，以研究晚清至民国初年的财政状况、外债、内债、银行、岁计为重点；松井义夫《清朝经费之研究》“南满洲铁道株式会社”昭和十年版）一书分为制度和经费二编，在一般性叙述财务行政及国家财税和地方财税的基础上，重点探讨了晚清的财税支出和相关的税收问题；百濑弘《清朝的财政经济政策》一书则对有清一代的财政经济政策进行了初步的研究，就其内容而言，涉及入关前的财政状况、货币制度，入关后的赋税减免、俸禄制度、皇室经费、军费、厘金等方面。另外，平濑巳之吉《近代中国经济史》（中央公论社1942年版）一书虽名为“近代”，实则是研究有清一代的经济史著作。该书列有“租税政策”一章，分别以“作为军事财源的矿税”“作为军事财源的盐税”“作为军事财源的关税”加以叙述。而竹内元平《*近中国财政概说》“满铁调查资料”第108编，1929年版）一书虽以研究民国年间的财政问题为旨归，但对晚清的税收状况与沿革亦着墨甚多。在关税研究方面，日本学者吉田虎雄是较早的开拓者之一，他的《中国关税及厘金制度》（东京，北文馆1915年版）一书，对税关的设置、税关的沿革与组织、常关税的征收、**税的征收，叙述系统而有致，
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